Hemen hemen her işletmenin sabit varlıkları (OS) vardır. Giyecek bir özelliği var. PBU'nun kuralları uyarınca, işletim sisteminin muhasebesi sürdürülür ve bunlara itfa payı uygulanır.

Amortisman ücretleri

Bu OS'nin aşınmasını telafi etmeyi amaçlayan miktarlar. Bunlar dolaşım veya üretim maliyetlerine dahil edilir.

Amortisman ücretleri İlgili tesislerin ve standartların defter değeri temelinde hesaplanan tutarlar. Norm, işletim sisteminin yıpranmış kısmının maliyetinin yıllık yüzde telafisidir.

Emlak grupları

Nesnelerin yararlı sömürüsünün süresine bağlı olarak oluşurlar:

• Grup I - 1-2 yıl;
• II - 2-3;
• III - 3-5 yıl;
• IV - 5-7;
• V, 7-10'dur;
• VI-10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - 30 yıldan fazla.

Duran varlıkların amortisman primi nedir?

Mevzuatta bu terim açıklanmamıştır. Ancak, muhasebeciler ve ekonomistler bu konsepti faaliyetlerinde oldukça aktif olarak uygularlar.

Vergi mükellefleri masrafları içerebilir,Raporlama döneminde (vergi rejimine bağlı olarak), işletim sistemindeki sermaye yatırımlarının maliyeti, yani işletmenin bir anda tanıyabileceği maliyetler. Böyle bir "ayrıcalık" amortisman primi. hesaplama Tesisin tamamlanması, yeniden yapılandırılması, modernizasyonu dahil olmak üzere üretilebilir.

kısıtlamalar

Birkaç tane var.

Her şeyden önce İtfa primi uygulaması Mal bedelsiz olarak alınan mallara göre imkansızdır. İlgili kural, Vergi Kanunu'nun 9 maddesinin 258 maddesini oluşturmaktadır.

İkincisi, yüklü maksimum amortisman primi. I-II ve VIII-X gruplarında OK için,% 10 ve diğer nesneler için (III-VII) -% 30 (önceden% 10).

Bu göstergeler, yaratımda, kısmi tasfiyede, satın almada, ek ekipmanlarda, teknik yeniden donatıda vb. Kullanılır.

kurtarma

İşletim sisteminin işletmeye alındığı tarihten itibaren 5 yıllık sürenin bitiminden önce satışa sunulur. kurtarma İtfa primi, Basit bir ifadeyle, miktarının gelirlere dahil edilmesi. İlgili gereksinim Par. Vergi Kanununun 258 inci maddesinin 4'ü.

Herhangi bir masraf için yüzde 10 ve yüzde 30'luk bir miktar toparlanmaya tabidir. Diğer bertaraf yöntemleri için, bu prosedür sağlanmamıştır.

Geçici Hükümler

Vergi Kanununun 258. maddesinin yeni baskısı 2009 yılında yürürlüğe girmiştir.

Paragraf uyarınca. Tüzüğün 272. maddesinin 2 / 3'üne göre, itfa primi, sermaye yatırımlarının yapıldığı objelerin amortismanının tahakkuk ettirildiği dönemin maliyetine yansıtılan tutardır.

Aldığın / yarattığın zamannesne,% 30 prim, Aralık 2008'den itibaren faaliyete geçirilen fonlara uygulanır. Yeniden yapılandırma ve vergi kanununun 258'inci maddesinin 9.maddesiyle öngörülen diğer durumlarda, gelişmiş nesnelerin ilk fiyatının 1 Ocak'tan sonra değişmesi halinde bu "ayrıcalık" kullanılabilir. 2009

Ancak, 9. paragrafın 10. paragrafı hükümleri uyarınca224 sayılı Makaleler, Art. İşletim sistemine 258 Ocak 2008'den itibaren uygulamaya konulmalıdır. Buna göre, muhasebecilerin şu soruları vardır: 2008 yılında satın alınan ve faaliyete geçirilen nesne aynı yıl olup olmadığına bakılmaksızın, gelirlere bir amortisman primi dahil edilmesi gerekiyor mu?

Birincisi, Maliye Bakanlığı primin geri kazanılmasının gerekli olduğunu açıkladı. Ancak, daha sonra farklı bir görüş dile getirildi. Sonuç olarak, aşağıdaki pozisyon kabul edildi.

Yeniden önce uygulandığında2008 yılında satın alınan primin zorunlu restorasyonu (yani, 1 Ocak 2009 tarihinden önce) karşılığı, ödeneği tutarını gelir olarak içermemelidir. Bu sonuç, Vergi Yasası'nın 2. fıkrası hükmü uyarınca, vergi ve harçlar hakkındaki yasal düzenlemelerin, yeni görevlerin düzeltilmesinin veya bir işletmenin başka bir şekilde konumunun kötüleşmesinin geriye dönük bir etkisinin bulunmadığı şeklinde formüle edilmiştir.

1 Ocak 2008 tarihinden itibaren faaliyete geçen 01.01.2009 tarihinden sonra gerçekleşen amortisman priminin geri kazanılması gerektiği belirtilmelidir.

Pratik uygulama

Ödemeler, amortisman hesaplanma şekline bakılmaksızın prim uygulayabilir.

Doğrusal bir yöntem kullanılırsa, nesnenin başlangıç ​​maliyeti amortisman primi. bu Maliyet, vergi muhasebesindeki aylık amortisman hesaplamasının esası olarak alınır.

Şirket doğrusal olmayan bir yöntem kullanıyorsa, işletmeye alma sonrası işletim sistemi (başlangıç ​​maliyetinde prim ile düşürülür) uygun grupta (alt grup) yer almaktadır.

örnek

Açıklık için şartlı bir şirket alıyoruz - JSC "Ivan". Temel veri şu şekildedir:

• Amortisman doğrusal olmayan bir yöntemle gerçekleştirilir.
• OS III-VII gr. yüzde 30 prim uygulanır.
• Ağustos 2016'da şirket, yedinci gruba dahil olan ekipmanı satın alıp devreye aldı. İşletim sisteminin başlangıç ​​maliyeti - 1 milyon p.

Şimdi harcamak amortisman priminin hesaplanması. 9 aylık sonuçlara göre. 2016 yılında, şirketin muhasebecisi maliyet yapısında aşağıdaki tutarı dikkate alacaktır:

1 milyon r. x% 30 = 300 bin p.

1 Eylül 2016 tarihinden itibaren ekipmanın kalan kısmı (1 milyon ruble - 300 bin ruble = 700 bin ruble) VII grubunun toplam bakiyesine dahil edilmelidir.

Primlerin finansal politikada kullanıldığı gerçeğini yansıtmak gerekli midir?

Vergi makamları ve finansörler, bir teşebbüsün bir "imtiyaz" uygulaması durumunda, bu durumun muhasebe politikalarında birleştirilmesi gerektiğine inanmaktadır. İlgili sonuç, Maliye Bakanlığı ve FMS Mektuplarında bulunur.

Tahkim mahkemeleri farklı bir konuma sahiptir. Özellikle, bir şirketin kullanabileceğine inanıyorlar. amortisman primi ve bu muhasebe politikalarında gerçeği düzeltmez

Avukatlar, yine de, IFTS ile çatışmaları önlemek için "faydaların" kullanımı hakkındaki kararı yansıtmayı tavsiye ediyorlar.

Kullanımın sonuçları

Muhasebede kullanılamaz amortisman primi. Vergi muhasebesindesırasıyla, miktarların hesaplanmasının başlangıcındanesnenin aşınması üzerine, daha büyük bir masraf oluşur. Hesaplar arasında vergilendirilebilir geçici bir fark vardır. ITO'ya (ertelenmiş vergi borcu) yol açar.

Amortisman tutarlarının hesaplanmasından sonraki ikinci aydanVergi gideri muhasebeden daha az olacaktır. Bu durum, aylık amortisman tutarının daha fazla olacağı gerçeğinden kaynaklanmaktadır çünkü hesaplama, primi dikkate almadan, tarihi maliyet ile gerçekleştirilmektedir.

Buna göre, ikinci aydan itibaren geçici fark azalır ve BT ödenir.

Yansıma özellikleri

Düşünecek amortisman primi ile kablolama. Koşullu kurumsal LLC "Antey" atın. Temel veri şu şekildedir:

• Mart 2016'da şirket, Grup III'te yer alan sabit kıymetleri satın aldı ve devreye aldı.
• Nesnenin maliyeti 1 milyon 200 bin ruble. (KDV hariç).
• Yararlı çalışma süresi - 60 ay. (5 yıl).
• İşletmedeki maliyetler ve gelirler tahakkuk esasına göre belirlenir.
• OS III-VII grupları için vergi muhasebesinde yüzde 30 prim uygulanır.
• Amortisman tahakkuku, doğrusal bir yöntemle ve vergi ile muhasebede yapılır.

Mart 2016'da, muhasebeci not alır:

• Db sch 08 subs. "İşletim Sistemi" CD cq 60 - 1 200 000 - sabit kıymet satın alımı dikkate alındı;
• Db sch 01 subs. "Kendi işletim sistemi" Cd cq. 08 subs. “Duran varlıkların alımı” - 1.200.000 - sabit kıymetlerin işletmeye alınmasını yansıtıyordu.

Amortisman primi muhasebesi Nisan ayında üretilecek. Vergi muhasebesi 360 bin ruble miktarını yansıtacaktır. (1 milyon 200 bin ruble. X% 30). Aylık amortisman tutarı:

(1 milyon 200 bin ruble. - 360 bin ruble.) / 60 ay. = 14 bin ruble / ay.

Vergi muhasebesinde Nisan ayında yapılacak toplam harcama:

360 bin r. + 14 bin ruble. = 374 bin p.

Hesaplar arasında geçici bir fark var. Bu:

374 bin ruble. - 20 bin ruble. = 354 bin ruble.

O sırayla, IT ortaya çıkmasına yol açar:

354 bin ruble. x% 20 = 70.800.

Nisan ayında ilanlar aşağıdaki gibi olmalıdır:

• Db sch 20 Kd sc. 02 - 20 bin ruble. - İşletim sisteminin değer kaybını yansıtıyordu;
• Db sch 68 subs. "Kar vergisi hesaplamaları" KD cq. 77 - 70 800 p. - BT dikkate alınmıştır.

Mayıs ayında ve takip eden aylar boyuncaMuhasebede nesnel tüketimin yararlı işlem süresi daha fazla olacaktır (20 bin ruble.> 14 bin ruble.). Diğer bir deyişle, 6 bin ruble geçici bir fark ödenecek. Buna göre IT 1200 r azalır. (6 bin ruble x% 20).

Kablolama olmalıdır:

• Db sch 20 Kd sc. 02 - 20 bin ruble. - İşletim Sisteminde tahakkuk eden amortisman;
• Db sch 77 K cf. 68 alt tabaka "Gelir vergisi hesaplamaları" - 1200 p. - BT'nin kısmi geri ödemesi dikkate alındı.

Ödülün restorasyonu ile ilgili zorluklar

Muhasebeciler için sorular gerçekte ortaya çıkmaktadırne de par. Madde NK'nın 4 9'cu maddesinin 258'i, ya da Kodun 25. Bölümünün diğer normlarında, prim kullanımının ne zaman gerekli olduğu, ne zaman kullanılacağı veya işletim sisteminin uygulanması gerektiği zaman söz konusu değildir.

Alt hükümlerine göre. 5 s. 4,271 adet madde, geri alınan rezerv ve benzeri diğer gelirlerin toplamı şeklinde makbuzlar, aslında, geri yüklendikleri vergi (raporlama) döneminin son gününe yansıtılmalıdır. Maliye Bakanlığı, amortisman priminin, par. 2 9 resim sanatı. 258 NK, işletim sisteminin uygulandığı dönemde veritabanına dahil edildi.

Muhasebeciler de aşağıdaki sorularla ilgilenmektedir: Bir primin gelirlere dahil edilmesi, şirketin bu tutarı gerçekten kaybettiğini ve maliyetinin, nesnenin orijinal fiyatının% 10 veya% 30'unu hesaba katmadığını gösterir mi? Ödenen, primi geri alarak, aynı tutarda fon satışından elde edilen geliri azaltabilir mi?

Maliye Bakanlığı, işletmenin var olmadığını açıkladı.Geçmiş dönemlerde satılan objenin amortisman tutarını ve kalan maliyetini yeniden hesaplama hakkına sahiptir. Bu bağlamda, alt temelinde. Vergi Kanununun 268. maddesinin 1. fıkrasının 1'i, bu mülkün satışından elde edilen gelir, yalnızca artık değer ile azaltılabilir.

Buna göre, tutarı geri kazanılan amortisman bonusu, geri kazanım süresi veya sonraki dönemde maliyetlerin bileşimine yansıtılmaz.

Bu arada, bazı uzmanlara göre, Bakanlığın böyle bir konumu tartışmalı olarak kabul edilebilir. Bu aşağıdakilerden kaynaklanmaktadır.

Yasa açıkça yasaklamıyorprim tutarının giderlere dahil edilmesi. Altta belirtildiği gibi. NK maddesinin birinci fıkrasının 268. maddesinde, amortismana tabi bir nesneyi satarken gelir artık değeri ile azaltılmaktadır. İşletme sırasında tahakkuk eden ilk fiyat ile amortisman tutarı arasındaki farkı ifade eder.

İlk maliyetin bileşimi satın alma, inşaat, teslimat, üretim ve kullanılabilir duruma getirme maliyetini içerir.

Ardından, par. 3 9 NK maddesi 258 maddesi. Primin uygulandığı sabit kıymetlerin, başlangıç ​​maliyetine göre eksi% 10 veya% 30'dan fazla olmayan (ilgili grup için) gruplara dahil edildiğini not eder. Bu faizin tutarı vergi dönemi maliyetine dahil edilir.

nüansları

Yukarıdaki söylenmelidirifadeler doğrudan varlığın orijinal fiyatının değerinde bir azalma anlamına gelmez. Sadece mülkün müteakip amortismanı için giderlerin dahil edilmesiyle ilgili bir kısıtlama getirmektedir.

Ek olarak, bu bir yüzdeOrijinal fiyatlar, masraflara tabidir. Nesnenin uygulanması sırasında, bu miktarlar geri kazanıma tabidir. Buna göre, işletim sistemini satan ve gelirdeki primin tutarını içeren şirket, primin uygulanmadığı şekilde hesaplanan nesnenin artık fiyatının satışından elde edilen karı azaltabilir.

Zamanlama sorunları

Para olarak belirtildiği gibi. NK maddesinin 258. paragrafının 4 9'unda, işletim sisteminin uygulanmasında primin, hizmete girme tarihinden itibaren 5 yıl bitmeden önce geri kazanılması gerekmektedir. Muhasebeciler I-III gruplarında yer alan mülkler için bu gereksinime uymanın gerekip gerekmediği ile ilgileniyorlarsa, satış tarihi itibariyle amortisman tamamen geri kazanılırsa?

Resmi olarak, bu konuda herhangi bir kısıtlama olmadığından şirketin Kuralların gerekliliklerine uyması gerekecektir.

Maliye Bakanlığı, 01 Ocak 2009 tarihinden itibaren, nesnenin satışı sırasında aşınmanın telafi edilip edilmediğine bakılmaksızın primin geri ödenmesi gerektiğini açıkladı.

Bu arada, gelir miktarını da ekleyerek, artırabilirbu primin değeri üzerindeki bu mülkün kalıntı değeri. Alt kurallarına göre. NK maddesinin 268. maddesinin birinci fıkrasının 1, satıştan elde edilen kazancı azaltabilirsiniz. Bununla birlikte, vergi makamları bu tür işlemlerle bağlantılı olarak kuruluşa talepte bulunabilirler.

5 yıldan önce kalan fiyatlandırma: örnek

Aşağıdaki temel verileri alın:

• Nesnenin ilk maliyeti - 30 bin ruble;
• sermaye harcamalarının maliyeti işletim sistemi işletmeye alma döneminde yansıtılır (% 10) - 3 bin ruble;
• Satış tarihine kadar olan itfa tutarı - 7 bin ruble.

Hesaplama aşağıdaki gibi olacaktır:

• İlk maliyet = 30 bin ruble. - 3 bin r. = 27 bin s.
• Artık fiyat = 27 bin ruble. - 7 bin r. = 20 bin s.

Bununla birlikte, yukarıda verilen Vergi Kanunu hükümlerine dayanarak, artık değer daha büyük olacaktır:

30 bin r. - 7 bin r. = 23 bin s.

Ayrıca, işletim sisteminin 25 bin ruble fiyata satıldığını varsayın. Bu durumda, ödemenin geliri şöyle olacaktır:

• 25 bin r. - 20 bin ruble. = 5 bin s. (Maliye Bakanlığının pozisyonu tarafından yönlendirilir).
• 25 bin r. - 23 bin ruble. = 2 bin s. (mevzuat normları dikkate alınarak).

bulgular

Satılan nesnenin artık değeribaşlangıç ​​fiyatı (primi düşürmeden yapılan giderler) ve kalan değer (prime tabi olmayan değer düşüklüğü) arasındaki fark olarak hesaplanabilir.

Bu yaklaşımın, ödemenin OS satışından elde ettiği gelirin belirlenmesinde kullanılması tavsiye edilir. Ancak bu durumda Federal Vergi Servisi Müfettişliği tarafından talep edilebilir.